Положение
об учетной политике для целей налогообложения на _____ год
от "__" ________ ____г.
по предприятию _________________
  
I. Общие положения
1.1. Установить, что исчисление налогов и сборов (либо указать по каждому налогу и сбору в отдельности, если их расчет будут производить различные службы) осуществляется:
•	бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;
•	бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченных представителей организации;
•	главным бухгалтером (при отсутствии в организации отдельной бухгалтерской службы как структурного подразделения;
•	отделом по налогам и сборам или иной аналогичной службой как структурным подразделением организации;
•	на договорных началах специализированной сторонней организацией или специалистом;
•	штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);
•	лично руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства). 

1.2. Установить, что следующие обособленные подразделения выступают в качестве уполномоченного (или законного) представителя организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и предоставлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных подразделений в отношении исчисления уплаты и декларирования налогов и сборов.
     1.2.1. Привести перечень обособленных подразделений.
     1.2.2. Перечислить налоги и сборы.

1.3. Указать отдел, департамент или должность сотрудника, в чьи обязанности входит своевременное информирование бухгалтерской службы или иной службы предприятия, которая осуществляет исчисление налогов и сборов по:
•	дате истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской и кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);
•	дате признания должником и (или) дате вступления в силу решения суда и размерам подлежащих уплате штрафам, пени и иным санкциям за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
•	условиям и факты исполнения посреднических договоров (отчеты, справки комиссионера и т.п.);
•	условиям договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;
•	дате подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа.

II. Налог на прибыль организаций

2.1. Общие положения по исчислению налога на прибыль организаций
2.1.1. Установить для целей признания доходов и расходов:
•	метод начисления;
•	кассовый метод.
2.1.2. Установить систему ведения налогового учета в организации, которая может осуществляться:
•	на основании данных бухгалтерского учета;
•	независимо от данных бухгалтерского учета.

Установить, будут ли документы бухгалтерского учета являться одновременно учетными регистрами налогового учета.

2.1.3. Утвердить приложением к учетной политике организации формы аналитических регистров налогового учета и установить перечень лиц, имеющих право подписи данных форм. 

2.1.4. Установить, что регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведутся в виде специальных форм:
•	на бумажных носителях;
•	в электронном виде;
•	на бумажных носителях и в электронном виде.

Указать перечень лиц, в чьи обязанности входит составление и подпись регистров налогового учета и которые должны обеспечить правильность отражения хозяйственных операций в данных регистрах (абз.8 ст.314 НК РФ).

Установить ответственное лицо, имеющее право вносить исправления в регистры налогового учета. Ответственное лицо обязано письменно обосновать причину и дату внесения им исправления, а также подтвердить данное исправление в регистрах налогового учета своей подписью (абз.10 ст.314 НК РФ). 

2.2. Раздельный учет доходов и расходов
2.2.1. Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:
•	производство и реализация продукции основного и вспомогательных производств (в том числе на экспорт);
•	производство и реализация продукции обслуживающих производств и хозяйств (в том числе на экспорт);
•	выполнение работ, оказание услуг основного и вспомогательных производств (в том числе посреднические услуги, услуги по переработке давальческого сырья, транспортные, ремонтные, услуги связи и т.п.);
•	выполнение работ, оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств;
•	оптовая и розничная торговля, включая издержки (в том числе на экспорт);
•	реализация покупных материалов, оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений, (в том числе на экспорт);
•	реализация амортизируемого имущества, (в том числе на экспорт);
•	ликвидация основных средств;
•	безвозмездная передача основных средств;
•	операции с ценными бумагами (отдельно: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);
•	реализация права требования до наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства;
•	реализация права требования после наступления даты платежа, предусмотренного договором, по которому происходит возникновение долгового обязательства;
•	реализация ранее приобретенного права требования (реализация финансовых услуг);
•	доходы, подлежащие налогообложению по иным ставкам налога на прибыль помимо общей ставки;
•	доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, подпадающей под иные налоговые режимы (игорный бизнес, сельхозпроизводство, единый налог на вмененный доход, специальные налоговые режимы т.п.);
•	целевые поступления и их использование (отдельно: бюджетное финансирование и иные поступления);
•	имущество, полученное от организаций или физических лиц, из вкладов которых не менее чем на 50% состоит уставный капитал нашего предприятия;
•	имущество, полученное от организаций, уставный капитал которых не менее чем на 50% состоит из вкладов нашего предприятия;
•	расходы на освоение природных ресурсов по каждому участку недр;
•	расходы на НИОКР;
•	другие осуществляемые организацией виды деятельности, по которым предусмотрен иной от общего порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

2.2.2. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ) . 

2.2.3. Для целей налогообложения прибыли установить, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются:
•	ежемесячно;
•	ежеквартально.

2.3. Операции с амортизируемым имуществом
2.3.1. Для целей налогообложения прибыли установить метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества (указать по каким объектам):
•	линейный;
•	нелинейный.

2.3.2. Распределить объекты амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, указанного в инвентарной карточке (привести перечень). 

2.3.3. Привести перечень объектов основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется.

Назначить ответственное лицо по ведению (обновлению) перечня объектов, по которым амортизация не начисляется.

Установить, что указанные перечни объектов должны уточняться (обновляться):
•	ежемесячно;
•	ежеквартально. 

2.3.4. Установить размер специального коэффициента при начислении амортизации (привести перечень). 

2.3.5. Установить, что по переданным (полученным) объектам основных средств, амортизация согласно п.8 ст.259 НК РФ начисляется: 
•	с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) данного имущества в лизинг;
•	с применением специального коэффициента (указать размер, но не выше 3). 

2.3.6. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении объектов основных средств (привести перечень) амортизация начисляется по пониженным нормам в соответствии с п.10 ст.259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика (закрепить решение в качестве приложения к учетной политике).

2.3.7. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, в соответствии с п.12 ст.259 НК РФ норма амортизации определяется:
•	исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке;
•	исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

2.4. Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
2.4.1. Установить порядок и критерии отнесения расходов к прямым в отношении следующих видов расходов:
•	расходы на оплату труда и суммы ЕСН, начисленные по данным расходам;
•	расходы в виде сумм начисленной амортизации.

2.4.2. Установить порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства исходя:
•	из доли незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;
•	из доли остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь;
•	из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. 

2.4.3. Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг по методу:
•	ФИФО;
•	стоимости каждой единицы. 

2.4.4. Установить, как будет устанавливаться предельная величина процентов, признаваемых расходом налогоплательщика:
•	исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (абз.2 п.1 ст. 269 НК РФ);
•	либо равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз.4 п.1 ст. 269 НК РФ). 

2.4.5. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки:
•	по стоимости единицы запасов;
•	по средней стоимости;
•	ФИФО.

2.4.6. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются:
•	в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт;
•	путем создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в порядке, установленном ст.324 НК РФ. 

При этом в случае, если организация принимает решение о формировании резерва на предстоящий ремонт основных средств, в учетной политике организации должен быть также закреплен норматив отчислений в резерв на предстоящие ремонты основных средств.

2.4.7. Определить, нужно ли формировать для целей налогообложения прибыли указанные резервы, в порядке, установленном ст.324.1 НК РФ:
•	резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
•	резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
•	резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.

2.4.8. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются:
•	в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
•	с формированием резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке согласно ст.267 НК РФ. 

При этом в случае, если организация принимает решение о формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в учетной политике организации должен быть также закреплен предельный размер отчислений в этот резерв (п.2 ст.267 НК РФ).  

2.4.9. Определить, нужно ли формировать для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном ст.266 НК РФ.

В случае, если налогоплательщики принял решение о формировании данного резерва, в учетной политике следует определить, что сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов на следующий отчетный период:
•	не переносится;
•	переносится в порядке, установленном п.5 ст.266 НК РФ.

2.4.10. Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу:
•	ФИФО;
•	средней стоимости.

2.4.11. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование (аренду) имущества считается:
•	доходами и расходами, связанными с производством и реализацией;
•	внереализационными доходами и расходами.

2.5. Учет для целей налогообложения убытков
2.5.1. Определить, что убытки от операций с ценными бумагами, полученные в _____ году, будут переноситься на будущее в порядке, предусмотренном п.10 ст.280 НК РФ, на уменьшение налоговой базы по операциям с данной категорией ценных бумаг. 
Утвердить форму аналитического регистра-расчета сумм переносимых на будущее убытков по операциям с ценными бумагами. 

2.5.2. Установить, что убытки финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в _____ году будут переноситься на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

При этом величина переносимого убытка не должна уменьшать налоговую базу любого отчетного периода более чем на 30% (абз.2 п.2 ст.283 НК РФ).

Утвердить форму аналитического регистра-расчета сумм переносимых на будущее убытков финансово-хозяйственной деятельности организации. 

2.6. Расчеты с бюджетом
2.6.1. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ осуществляются:
•	равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль; 
•	либо исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

2.6.2. Установить, что для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно ст.288 НК РФ, применять показатель:
•	среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда);
•	остаточной стоимости амортизируемого имущества.

III. Налог на добавленную стоимость
3.1. В случае если налогоплательщик-изготовитель товаров (работ, услуг) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), он вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций (п.13 ст.167 НК РФ).
3.2. Если налогоплательщик осуществляет операции, перечисленные в п.3 ст.149 НК РФ, он вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п.5 ст.149 НК РФ).
3.3. Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, а также операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения НДС), налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п.4 ст.149 НК РФ). 

Налогоплательщик также обязан вести раздельный учет сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения НДС) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

Для этого необходимо организовать, а также зафиксировать в учетной политике ведение раздельного учета по подлежащим налогообложению операциям и по операциям, не подлежащим налогообложению, приведенным в ст.149 НК РФ (выбрать из перечня).

3.4. Установить, что контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со ст.165 НК РФ для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложить на: 
•	конкретного специалиста;
•	бухгалтерию;
•	отдел по налогам и сборам;
•	иной отдел организации.

3.5. Установить, что контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет в соответствии со ст.152 НК РФ по приобретаемым товарам, перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, возложить на: 
•	конкретного специалиста;
•	бухгалтерию;
•	отдел по налогам и сборам;
•	иной отдел организации.

3.6. Установить, что налоговым периодом для целей исчисления налога на добавленную стоимость будет являться: 
•	месяц;
•	квартал.

3.7.  Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур. 

3.8. Утвердить перечень должностных лиц, ответственных за ведение Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов: 
•	бухгалтер;
•	иное уполномоченное лицо.   

IV. Налог на имущество организаций
4.1. Установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база по организации (всем филиалам и иным обособленным подразделениям) определяется, исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в порядке, установленном в учетной политике для целей бухгалтерского учета. 

Выбрать и указать субсчета счета 01 "Основные средства", на которых учитываются объекты налогообложения по налогу на имущество, согласно рабочему плану счетов организации на _____ год.

4.2. Указать перечень территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса для ведения раздельного учета имущества в части стоимости основных средств.

4.3. Перечислить имущество, не облагаемое налогом на имущество организаций, и обеспечить по нему раздельный учет согласно п.4 ст.374 НК РФ:
•	земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
•	имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации и др.

4.4. Перечислить объекты, полностью или частично используемые в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и обеспечить по ним раздельный учет. 

При этом, если указанное имущество используется в процессе иной деятельности наряду с использованием в процессе деятельности на основе свидетельства, то стоимость не подлежащего налогообложению имущества будет определяться в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в процессе деятельности на основе свидетельства в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) по организации в целом. 

4.5. Указать относится ли организация к отдельным категориям налогоплательщиков, которые имеют право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение налогового периода согласно п.6 ст.382 НК РФ.  

V. Транспортный налог
5.1. Перечислить виды транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом согласно п.2 ст.358 НК РФ, и обеспечить их раздельный учет. 

VI. Акцизы
6.1. Установить, что для целей исчисления акцизов в отношении подакцизных товаров (привести перечень), для которых установлены различные налоговые ставки: 
•	ведется раздельный учет налоговой базы, определяемой по каждой налоговой ставке (п.1 ст.190 НК РФ);
•	раздельный учет налоговой базы не ведется, но при этом определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров (п.2 ст.190 НК РФ).

6.2. Установить раздельный учет и привести перечень операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и операций с подакцизным минеральным сырьем, не подлежащих налогообложению (ст.183 НК РФ).

6.3. Возложить согласно условиям договора простого товарищества (указать номер и дату договора) исполнение обязанностей по исчислению и уплате в бюджет акцизов в рамках совместной деятельности на: 
•	конкретного участника, ведущего общие дела простого товарищества; 
•	конкретного участника, назначенного товарищами исполнять обязанности по исчислению и уплате в бюджет акцизов в рамках совместной деятельности) (п.2.ст.180 НК РФ).

Руководитель предприятия _________________________