Налоговый учет возмещения работнику затрат по уплате процентов на строительство или приобретение жилья

Вопрос поступил на линию консультаций Информационной Аналитической Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» в марте 2009 года

[О ИАС 1С:Консалтинг.Стандарт] [Рассылки] [Линия консультаций] [Примеры использования] [Обновления] [Технические требования] [Диагносты] [Конструкторы]

С 1 января 2009 г. в составе расходов на оплату труда учитываются суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по кредитам на строительство или приобретение жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Многие налогоплательщики задаются одними и теми же вопросами:

Как на практике применять данную норму?
Какие документы необходимо оформить?

Отвечает специалист проекта Информационная Аналитическая Система «1С:Консалтинг. Стандарт»: аудитор Елена Сигаева

С 1 января 2009 г. к числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Указанная норма будет действовать три года: с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ). Обратите внимание: данное положение распространяется только на расходы, относящиеся к периоду начиная с 1 января 2009 г. В то время как дата заключения работником договора кредита (займа) значения не имеет.

Указанные выплаты не будут также облагаться ЕСН и НДФЛ (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 40 ст. 217 НК РФ).

Документальное подтверждение расходов

Чтобы работодатель смог возместить сотруднику затраты на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на строительство или приобретение жилого помещения, и затем учесть выплаченные суммы в целях налогообложения прибыли, работник должен представить подтверждающие документы.

Прежде всего, это письменное заявление работника о возмещении ему указанных расходов. К заявлению надо приложить копии документов, свидетельствующих о том, что кредит или заем получен и израсходован на приобретение или строительство жилого объекта. К таким документам, в частности, относятся:

свидетельство о праве собственности на приобретенный или построенный объект жилой недвижимости;
договор на приобретение жилого помещения (договор купли-продажи дома, квартиры, комнаты или долей в них);
акт о передаче жилого помещения;
договор займа или кредитный договор, в котором указано, что заемные (кредитные) средства получены для приобретения или строительства жилого объекта.

Кроме того, от работника необходимо получить копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами. Вместо копий платежных документов работник может принести справку от кредитора о сумме процентов, фактически уплаченных по заемным (кредитным) средствам за определенный период.

На основании письменного заявления сотрудника и представленных документов руководитель организации-работодателя издает приказ о возмещении работнику расходов. В приказе целесообразно указать возмещаемую сумму и сроки компенсации, а также вид и адрес жилого помещения, дату его приобретения, наименование (фамилию, имя, отчество) кредитора.

Приняв решение о возмещении работнику расходов на уплату процентов, работодатель должен прописать это в трудовом договоре, заключенном с сотрудником, и (или) в коллективном договоре. Ведь в абз. 1 ст. 255 НК РФ прямо указано, что в расходы на оплату труда включаются начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, только закрепив в трудовом договоре положение о возмещении работнику расходов на уплату процентов, организация-работодатель сможет включить в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы подобного возмещения.

Нормирование расходов

Расходы организации на возмещение сотрудникам процентов по заемным средствам, направленным на строительство или приобретение жилья, в налоговом учете нормируются. При расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может учесть указанные расходы в размере, не превышающем 3-х процентов от величины расходов компании на оплату труда за данный период.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми (коллективными) договорами.

В частности, к расходам на оплату труда относятся:

начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (заработная плата, рассчитанная согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда);
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в тяжелых и вредных условиях труда, в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, за совмещение профессий и т.п.);
отпускные и денежные компенсации за неиспользованный отпуск, оплата за учебные отпуска;
другие виды расходов, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

При расчете норматива не учитываются, в частности:

платежи за аренду автомобиля без экипажа. Данные выплаты к расходам на оплату труда не относятся. Ведь в данном случае отношения сторон строятся на основании гражданско-правового договора – договора аренды транспортного средства;
расходы на повышение профессионального уровня работников. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ данные расходы относятся не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).