Налоговый учет некоторых выплат и начисленных на них страховых взносов

Вопрос поступил на линию консультаций Информационной Аналитической Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» в марте 2010 года

[О ИАС 1С:Консалтинг.Стандарт] [Рассылки] [Линия консультаций] [Примеры использования] [Обновления] [Технические требования] [Диагносты] [Конструкторы]

Организация выплачивает работникам разовые премии (к юбилейным датам), материальную помощь сверх 4000 руб., а также компенсации сверх норм за использование личного автомобиля работника.

Как будут учитываться данные выплаты для целей налогообложения прибыли? Если такие выплаты нельзя признать в налоговом учете, то можно ли будет учесть для налога на прибыль начисленные на них страховые взносы?

Отвечает специалист проекта Информационная Аналитическая Система «1С:Консалтинг. Стандарт»: Елена Бардюгова

Налоговый учет выплат сотрудникам

Премии к юбилейным датам

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, фирмы вправе отнести к расходам на оплату труда, уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Премия к юбилейной дате как дань традициям не может быть связана с результатами труда. В этом случае ее источником будет нераспределенная прибыль прошлых лет либо доход, полученный от текущей деятельности после налогообложения, ведь премии "к юбилею" под экономическое оправдание не попадают (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Поэтому "юбилейные" премии лучше заменить премией производственного характера.

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" смотрите также аналитику "Учет премий, выплаченных работникам к праздничным датам" к справке "Расходы на оплату труда" подраздела "Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".

Материальная помощь

По общему правилу, выплата материальной помощи сотрудникам не относится к расходам на оплату труда по следующим основаниям:

она непосредственно не связана с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей;
данная выплата не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

При этом пп. 21 и 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи сотрудникам, а также расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Это означает, что выплата материальной помощи может быть признана расходом на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ, если она предусмотрена условиями трудового договора (например, материальная помощь к отпуску). Однако чиновники против учета в расходах таких выплат (письма Минфина России от 27.08.2009 № 03-03-06/1/549, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309). Поэтому доказывать свою правоту придется в судебном порядке.

В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее об этом смотрите справку "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" подраздела "Налог на прибыль: расходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".

Компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта. При этом расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников в целях исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92.

Следовательно, выплаты, превышающие установленные нормы, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Начисление страховых взносов

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. И если ранее выплаты из чистой прибыли освобождались от ЕСН на основании положений п. 3 ст. 236 НК РФ, то с 2010 г. начислять взносы в фонды нужно, в том числе и с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Дело в том, что ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) никаких исключений для выплат за счёт чистой прибыли не предусматривает.

В то же время следует помнить, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в данной ситуации возможно избежать начисления взносов в фонды лишь на суммы:

предоставленной материальной помощи в пределах 4000 рублей на одного человека в год (пп.11 ст.9 Закона № 212-ФЗ);
компенсационных выплат (например, за использование личного автомобиля в служебных целях) в пределах норм (пп.2 п.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют со всех сумм, которые связаны с оплатой труда (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184). При этом ФСС РФ разработал перечень выплат, на которые взносы не начисляются (Перечень…, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765). Пункт 10 данного перечня позволяет на выплату компенсаций (например, за использование автомобиля) в пределах норм "несчастные" взносы не начислять.

Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. 7 и 8 Перечня. Названными пунктами установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:

в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, органов власти иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

На все другие виды материальной помощи страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться. Об этом заявляют чиновники в письме ФСС РФ от 10.10.2007 № 02-13/07-9665.

Правда, суды не столь категоричны. Так, ФАС Центрального округа рассмотрел следующую ситуацию (постановление от 15.01.2010 № А14-7764/2009/180/30). Налогоплательщик выплачивал работникам материальную помощь к очередному отпуску и к дню рождения из фонда материального поощрения, формируемого из чистой прибыли организации. Выплаты не включались в облагаемую базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Чиновники посчитали это неправильным. Однако арбитры поддержали организацию, ссылаясь на следующие аргументы:

спорные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из чистой прибыли организации, имели разовый необязательный характер, их размер не зависел от сложности и характера выполняемой работы, а действующая в организации система оплаты труда не предусматривает данных выплат, в связи с чем материальная помощь, которую организация оказывала своим работникам к дню рождения и к очередному отпуску, не носит признаков заработной платы. Поэтому такие выплаты следует рассматривать как выплаты социального характера, не связанные с осуществлением трудовых функций конкретным работником;
доводы фонда о том, что спорные выплаты не предусмотрены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765, являются несостоятельными.

В указанном Перечне перечислены выплаты из фонда оплаты труда организаций-работодателей, а также за счет средств ФСС РФ, ПФ РФ, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней. Перечень не содержит указаний на выплаты из любых доходов при наличии трудовых отношений с работником;
действующим законодательством к объектам для исчисления страховых взносов в ФСС РФ могут быть отнесены не все денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей и за определенный трудовой результат. Названный Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы.

Предоставленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09 по делу № А58-3247/08-0327.

Учет страховых взносов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Таким образом, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с Законом № 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию, и их признание в налоговом учете не зависит от того, учитываются или нет в составе расходов конкретные выплаты в пользу физических лиц (письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197).

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то они в начисленных размерах учитываются в целях налогообложении прибыли на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.